Eluaegse kasutusvalduse andmine äriühingutele ja aktsiatest vabastamine

La sotsiaalaktsiate eluaegse kasutusõiguse andmine ettevõttele ja selle sobivus Aktsiate vabastamine varandusmaksust (IP) on pereettevõtluse planeerimisel korduvaks teemaks saanud. See pole väike küsimus: selle toimingu ülesehitus määrab, kas IP seaduse artikli 4 tuntud erand säilib või mitte, koos majandusliku mõjuga, mida see aasta-aastalt kaasa toob.

Viimastel aastatel on üks kriteerium kinnistunud, mida tugevdab Maksude Peadirektoraadi (DGT) siduv otsus V1318-25, kuupäevaga 15. juuli 2025See selgitab, et eluaegset kasutusvaldust võib pidada majandustegevusega seotud varaks ja seega jääda maksuvabastuse alla, eeldusel, et selle vajalikkus tegevuseks on põhjendatud. Uurime seda küsimust üksikasjalikumalt, tuginedes määrustele, haldusdoktriinile ja eeskirjade ajaloolisele arengule.

Kasutusvalduse andmine pereettevõtetele: tüüpiline lähenemisviis

Praktikas on pereettevõtete üks levinumaid struktuure see, et emaettevõtted, kellele kuulub 100% tegutseva ettevõtte kapitalistNad otsustavad säilitada aktsiate täieliku omandiõiguse ja pärandada need oma lastele. eluaegne kasutusvaldus osa aktsiakapitalist. See tähendab, et järeltulijad saavad ettevõtte tekitatud dividendid või tulu, samal ajal kui emaettevõtted säilitavad hääleõiguse ja kontrolli ettevõtte üle.

DGT poolt konsultatsiooni V1318-25 käigus uuritud juhtumis omasid emaettevõtted kõiki Hispaanias asuva üksuse (nimega Äriühing A) aktsiaid, mis vastasid punktis 1 sätestatud nõuetele. pereettevõte on intellektuaalomandi maksust vabastatudNende eesmärk oli seada igale lapsele tasuta eluaegne kasutusõigus vähemalt 5% ulatuses osakapitalist, et igaüks neist saavutaks seadusega nõutava minimaalse protsendi maksuvabastuse saamiseks.

Seejärel ennustas iga poeg et anda see eluaegne kasutusõigus oma pereettevõtteleSee tähendab, et üksusele, milles tal oli enamusosalus, mis vastas ka seaduse 19/1991 artikli 4 lõike 8 punktile 2. Sel viisil lakkas kasutusvaldus olemast otseselt isiku käes ja sellest sai tema perekondliku keskkonna valdusettevõtte või ärivarade haldamise ettevõtte vara.

Küsimus oli selge: kui äriühingu A aktsiate eluaegne kasutusvaldus anti üle teisele äriühingule, kas seda õigust saab ikkagi pidada majandustegevusest mõjutatud element uue üksuse ja seega intellektuaalomandi aktsiate maksuvabastust ei rikutud? Või kõnekeeles öeldes, kas see ettevõtte manööver "rikub" maksuvabastuse või saab seda probleemideta edasi nautida?

Õiguslik raamistik: Varandusmaksu seaduse artikkel 4

Kogu arutelu võti peitub selles, Varandusmaksu reguleeriva seaduse nr 19/1991 artikkel 4See reegel sisaldab kahte põhiosa: ühelt poolt üksikisikute äri- või kutsetegevusega seotud varade ja õiguste maksuvabastus; ja teiselt poolt vabastus osalustele üksustes, mida peetakse pereettevõtteks.

Ettekirjutuse esimene lõik kuulutab vabastatuks järgmise: äri- või kutsetegevuse arendamiseks vajalikud kaubad ja õigused Tegevus peab olema maksumaksja poolt tavapäraselt, isiklikult ja otseselt teostatud, tingimusel et see tegevus on tema peamine sissetulekuallikas. Samuti on lisatud võimalus, et abieluvara võib lugeda kasutatuks ühe abikaasa tegevuseks, kui on täidetud tavapärase tegevuse ja pühendumuse nõuded.

Sama artikli number kaks, 4, on see, mis meid eriti huvitab, kuna see viitab üksustes osaluste vabastusPärast seadusega 62/2003 kehtestatud reformi on selgesõnaliselt selgitatud, et järgmised teenused on maksust vabastatud, kui on täidetud teatud nõuded: täielik omand, paljas omand ja aktsiate eluaegne kasutusvaldusolenemata sellest, kas üksused on noteeritud või mitte.

Selle erandi kohaldamiseks peavad olema täidetud järgmised olulised tingimused: üksuse põhitegevus ei ole vallas- või kinnisvara pelgalt haldamine; et vastutaval poolel on minimaalne osalusprotsent – ​​vähemalt 5% individuaalselt või 20% ühiselt teatud sugulastega kuni teise astmeni –; ja et üks perekonnaliikmetest teostab tõhusad juhtimisfunktsioonid üksuses, saades selle eest tasu, mis moodustab rohkem kui 50% nende töö- ja kutse- või äritegevusest saadud tulude summast.

Lisaks kehtestab artikkel 4 ise olulise piirangu: Vabastus kehtib ainult aktsiate väärtuse kohta. osas, mis vastab äri- või kutsetegevuseks vajalike varade (millest on maha arvatud nimetatud tegevusega seotud võlad) ja üksuse koguväärtuse vahelisele suhtele. Teisisõnu, subjektiivsete ja osalusnõuete täitmisest ei piisa; analüüsida on vaja ka mõju varadele ühiskonna jaoks.

Vabastuse ulatus: milline osa aktsiate väärtusest on tegelikult vabastatud

Kui on kindlaks tehtud, et teatud üksust saab intellektuaalomandi kontekstis pidada pereettevõtteks, tekib teine ​​küsimus: mis aktsiate väärtuse osakaal Kas see on tõepoolest maksuvabastusest kasu saanud? Artikli 4 punktis endas on sätestatud, et maksuvabastus piirdub varale omistatava väärtusega. majandustegevusega seotud varad, millest on maha arvatud nimetatud tegevusest tulenevad võlad.

Selle osakaalu kindlaksmääramiseks tuleb analüüsida üksuse bilanssi, tuvastades, millised kirjed moodustavad äritegevuse arendamiseks vajalikud varad ja mis on puhtalt finants- või varahaldusega seotud varad (väärtpaberiinvesteeringud, äritegevuseks mittekasutatav renditud vara, vaba raha jne). Seda ülesannet ei tehta mehaanilise reegli kohaldamise, vaid iga konkreetse juhtumi majandusliku reaalsuse arvessevõtmise teel.

DGT ja Ülemkohus on mitmes otsuses öelnud, et puudub ühtsed ja automaatsed kriteeriumid Selleks, et otsustada, millal vara on mõjutatud, on vaja hinnata üksuse olemust, selle ärilist eesmärki, tegevuse mahtu, tulu saamiseks vajalike ressursside hulka ja üldiselt äriloogikat, mis õigustab iga vara või õiguse omandiõigust.

Seega, kuigi praktikas õnnestub paljudel pereettevõtetel teenida suur osa nende varast on hõlmatud maksuvabastusegaMaksuhalduritel on alati vaja läbi viia iga juhtumi eraldi analüüs. Nemad peavad hindama, kas näiteks teatud väärtpaberiportfell, kolmandatele isikutele renditud ladu või suur sularahajääk täidab äritegevuses tegelikku ja vajalikku rolli või on tegemist lihtsalt äritegevusega mitteseotud investeeringutega.

Mõjutatud varade hindamise kontekstis tuleks eluaegne kasutusõigus aktsiatele kui valdusettevõtte või pereettevõtte tegevusega seotud element on otsustava tähtsusega punkt otsustamaks, kas nimetatud õiguse panus säilitab uurimisperioodil maksuvabastuse või mitte.

Aktsiate eluaegse kasutusvalduse erikohtlemine

Kuni seadusega nr 62/2003 kehtestatud reformini oli ... kohtlemine ... aktsiate kasutusvaldus See tekitas päris mitu probleemi. Kuningliku dekreediga 1704/1999 heaks kiidetud varandusmaksu määrused sätestasid sõnaselgelt, et kui kasutusvaldusõigus eksisteerib eraldi paljast omandist, siis ainult paljas omanik Ta võis maksuvabastusest kasu saada, kui ta vastas kõigile teistele nõutavatele tingimustele.

Seadusemuudatusega laiendati aga maksuvabastuse ulatust, et see hõlmaks ka elu kasutusõigus koos täieliku omandiõiguse ja palja omandiõigusega. Praktikas tähendas see kasutusõiguse maksustaatuse tõstmist, mida traditsiooniliselt peeti omandiõiguse kõrvalõiguseks, ja selle viimist varandusmaksu eesmärgil samale tasemele täieliku ja palja omandiõigusega.

Artikli 4 uus sõnastus muutis seega määruse selle osa, mis jättis kasutusvaldaja maksuvabastusest välja, kehtetuks ja avas ukse ... aktsiate eluaegsed kasutusvaldajad Neid koheldakse samamoodi nagu omanikke, eeldusel, et muud tingimused üksuse ja osaluse tasandil on tavapäraselt täidetud.

Sellel regulatiivsel muudatusel on oluline tagajärg: see hõlbustab oluliselt pärandvara planeerimine ja majanduslike ning poliitiliste õiguste lahusus pereettevõttes. Vanemad saavad säilitada kontrolli (omandiõigus ja vajadusel hääleõigus) ning kanda majandusliku voo üle oma lastele (eluaegne kasutusvaldus ja seega ka dividendid), ilma et see tooks kaasa varandusmaksu vabastusest loobumise, kui grupp vastab seadusjärgsetele tingimustele.

Lisaks, kuigi seadus 62/2003 keskendub varandusmaksule, laieneb selle mõju kaudselt ka teistele seotud maksudele, näiteks Pärandi- ja kingitusmaks (ISD), eriti seoses pereettevõtete aktsiate üleandmisega seotud vähendustega, mille puhul võetakse võrdluseks uurimisperioodil eelnevalt tunnustatud maksuvabastus.

Konsultatsioon V1318-25/2025: kasutusvalduse andmine pereettevõtetele

15. juulil 2025 toimunud siduv konsultatsioon V1318-25 lahendab aspekti, mis oli tekitanud doktriinilisi arutelusid: kas pereettevõttesse kunagi antud sotsiaalsete aktsiate eluaegne kasutusõigus, võib seda jätkuvalt käsitleda mõjutatud varana ja seega lubada nimetatud vastuvõtva äriühingu intellektuaalomandi aktsiate vabastuse kohaldamist.

Esitatud stsenaariumis kavatsesid lapsed pärast äriühingu A kapitali teatud protsendi eluaegse kasutusvalduse tasuta omandamist teostada sama kasutusõiguse mitterahaline sissemakse oma vastavatesse pereettevõtetesseNeed ettevõtted vastasid omakorda pereettevõtte kriteeriumidele nii oma tegevuse kui ka osalusstruktuuri ja juhtimisfunktsioonide poolest.

DGT-le ametlikult esitatud küsimus oli, kas seda eluaegset kasutusõigust, mis on nüüd ettevõtte, mitte füüsilise isiku käes, tuleks käsitleda kui vastuvõtva ühiskonna majandustegevusest mõjutatud element või kui see struktuur vastupidiselt võiks kahtluse alla seada LIP artiklis 4 sätestatud erandi kättesaadavuse või ulatuse.

DGT vastus on põhiküsimustes selge: pereettevõtetele antud sotsiaalsete aktsiate eluaegne kasutusvaldus Seda võib jätkuvalt käsitleda mõjutatud elemendina ja seetõttu ei kahjustata pereettevõtte maksuvabastuse kohaldamist, eeldusel, et on tõendatud, et nimetatud õigus on üksuse tegevuse arendamiseks vajalik.

Siiski selgitab DGT, et selle „vajalikkuse” hindamine ei kuulu tema abstraktsele pädevusse, vaid selle peab otsustama komisjon. maksuhaldusasutused konkreetse kontrolli käigus, võttes arvesse kasutusvalduse saava äriühingu tegelikku olukorda, tema majandustegevust, nende kasutusvalduses olevate aktsiate funktsiooni kontserni struktuuris ja varade kogumit, millega ta tegutseb.

Vabastuse kättesaadavus ja vabastuse ulatus: kaks erinevat tasandit

Konsultatsiooni V1318-25 üks huvitavamaid panuseid on selge erandi „juurdepääsu” ja erandi „ulatus” või „ulatus” eristamineNeed on kaks tasandit, mis praktikas mõnikord kattuvad, kuid planeerimisel on oluline neid eristada, et vältida vigu.

En krunt Lugar, el juurdepääs maksuvabastusele See on seotud LIP artikli 4 punktides a, b ja c sätestatud nõuete täitmisega, nimelt: üksuse tegevuse laad (et see ei seisne pelgalt varade hoidmises), minimaalne osalusprotsent aktsiakapitalis ja juhtimisfunktsioonide täitmine, mille eest maksumaksja (või üks perekonna liikmetest) piisavalt tasustaks.

Kui on kindlaks tehtud, et sisenemispunkti on rikutud, siis vabastuse ulatusSee ei hõlma alati 100% osaluse väärtusest, vaid ainult osa, mis vastab mõjutatud varadele. Sellel teisel tasandil analüüsitakse üksuse omakapitali koosseisu üksikasju ning rakendatakse vajalike varade ja netoväärtuse vahelise proportsionaalsuse reeglit.

Eluaegse kasutusvalduse andmine pereettevõttele mõjutab peamiselt seda teist etappi, kuna kasutusvaldus on kantud nimekirja. vastuvõtva ühiskonna varadSeega on oluline põhjendada, et nimetatud kasutusvaldusel on äristruktuuri sees reaalne majanduslik kasulikkus, näiteks kuna see võimaldab valdusettevõttel täita koordineerimisfunktsiooni, hallata aktsiaid või suunata dividendivooge.

Niikaua kui on täidetud tegevuse ja osalemise nõuded, mis annavad juurdepääsu maksuvabastusele, ning kasutusvaldus loetakse mõjutatud element vastavalt kuningliku dekreedi 1704/1999 artikli 6 ja üksikisiku tulumaksu seaduse artikli 27.1 kriteeriumideleDGT mõistab, et intellektuaalomandi pereettevõtte maksusoodustust ei kahjustata ei tegutsevas üksuses ega ka kasutusõiguse saavates pereettevõtetes.

Regulatiivne raamistik ja seos teiste maksustruktuuridega

Selleks, et teha kindlaks, millal vara või õigust loetakse majandustegevusega seotuks, on oluline viidata Real Decreto 1704/1999, de 5 de noviembre, mis arendab edasi varandusmaksu vabastust, ja tulumaksu seaduse artiklile 27.1, mis määratleb majandustegevusega seotud varad.

Kuningliku dekreedi 1704/1999 artikkel 6 kehtestab nõuded varade, õiguste ja võlgade kvalifitseerimiseks mõjutatuks äri- või kutsetegevusega, laiendades seda loogikat ka osalustele üksustes. Sama määruse artiklis 4 on täpsustatud, et osalus üksustes, mis on maksumaksjale otseselt kuuluvad, on maksust vabastatud, ning selgitatakse, et osaluse all mõistetakse üksuse kapitali või varade omamist.

Nagu märgitud, siis määruse artikli 4 teine ​​lõik, mis keelas kasutusvaldajale maksuvabastuse, kui õigus oli eraldiseisev paljast omandist, tühistati vaikimisi Pärast intellektuaalomandi seaduse muutmist seadusega nr 62/2003 laiendati maksuvabastuse ulatust juriidiliselt, et see hõlmaks sõnaselgelt eluaegset kasutusvaldust.

Lisaks, kuigi päring V1318-25 keskendub varandusmaksule, viitab DGT ka Pärandi- ja kinkemaksu seaduse artikkel 20.6kus on reguleeritud pereettevõtete aktsiate üleandmise maksuvähendused. Ülemkohus on korduvalt märkinud, et pärandi- ja kinkemaksu soodustused on tihedalt seotud varandusmaksu vabastuse nõuete täitmisega ning seetõttu on kasutusvalduse käsitluse tõlgendamisel kõrvalmõjud annetus- ja pärimistehingutele.

Seega kinnitus, et Eluaegset kasutusvaldust võib pidada mõjutatud elemendiks ja see säilitab maksuvabastuse.Olenemata sellest, kas seda omab üksikisik või panustab see pereettevõtetesse, on sellel tähtsus, mis ulatub rangelt patrimoniaalsest sfäärist kaugemale ja laieneb ka pärimise ja annetuste planeerimisele pereettevõttes.

Varandusmaksu deklaratsiooni esitamine: kuidas deklareerida aktsiaid ja kasutusvaldusi

Varandusmaksu deklaratsiooni täitmisel eristab Hispaania maksuamet (AEAT) praktikas Reguleeritud turgudel kaubeldavad maksuvabad aktsiad ja osalused (pealkirjaga H1 samaväärne) ja noteerimata maksuvabad aktsiad ja osalused ning osalused ühistutes (paragrahv H2), mõlemad on kaitstud intellektuaalomandi seaduse artikli 4 lõike 8 punktiga kaks ja kuningliku dekreediga 1704/1999.

Noteeritud väärtpaberite jaotises peab maksumaksja lisama need aktsiad, mis vastavad maksuvabastuse saamise tingimustele. Selgitatakse, et nendel eesmärkidel Täielik omand, paljasomand ja eluaegne kasutusvaldus võivad olla vabastatud. Aktsiate puhul on kohustuslik kajastada väärtuse see osa, mida peetakse maksuvabaks, ja vajaduse korral märkida mittemaksuvaba osa muudes rubriikides.

Sama juhtub ka osalused üksustes, millega ei kaubelda organiseeritud turgudel ja ühistukapitali osad, mis deklareeritakse vastavas jaotises. Nendel juhtudel tehakse vahet ka täisomandi, paljasomandi ja eluaegse kasutusvalduse vahel ning tuleb märkida nii individuaalse osaluse kui ka abikaasa ja kuni teise astme sugulastega ühisomandi protsent.

Tehnilises täitmises nõuab AEAT iga väärtuse kohta märkimist õiguse tüübile vastav võti (täielik omand, paljasomand, kasutusvaldus), aktsiate arv, ISIN-kood või selle puudumisel emitendi maksukohustuslase number (märkides, kas tegemist on välismaise emitendiga), samuti aktsiate kirjeldus ja väärtus. Kui sama vara suhtes on mitu õigust, tuleb need deklareerida eraldi, märkides igaühe omandiõiguse protsendi.

Lisaks, kui maksumaksjal on rohkem üksusi, kui programm lubab eraldi esitada, saab ta need grupeerida. viimane kast kumulatiivseltsealhulgas vähemalt kirjeldus ja hindamine. Kõik see on struktureeritud nii, et maksumaksja saaks selgelt eristada, milline osa tema varast on maksuvaba ja milline osa kuulub varandusmaksu alla.

Selles kontekstis, kui pereettevõttel on aktsiate eluaegne kasutusvaldus teise üksuse omanduses ja kui vabastustingimused on täidetud, võib selle kasutusõiguse väärtuse integreerida asjaomaste varade hulka, mis määravad pereettevõtte enda väärtusest vabastatud osa, tingimusel et maksuhaldur aktsepteerib, et nimetatud õigus on tegelikult seotud selle majandustegevusega.

La Sotsiaalsete aktsiate eluaegse kasutusõiguse üleandmine pereettevõtetele Maksustamise seisukohast on pereettevõtete maksuvabastuse säilitamine varandusmaksus teostatav strateegia, eeldusel, et see on nõuetekohaselt kavandatud ja dokumenteeritud, artikli 4 nõuded on rangelt täidetud ning maksuhaldurile on võimalik põhjendada, et nimetatud kasutusvaldus täidab kontserni sees reaalset majanduslikku funktsiooni ja seda ei kasutata lihtsalt formaalse artefaktina ilma ärilise sisuta.

• Artiklis 4.Eight.Two sätestatud LIP erand kehtib aktsiate täieliku omandiõiguse, paljasomandi ja eluaegse kasutusvalduse kohta, kui on täidetud tegevuse, osalemise protsendi ja juhtimisfunktsioonide nõuded.
• Vabastatud väärtus piirdub aktsiate selle osaga, mis esindab majandustegevuseks vajalikke varasid, mis nõuab iga juhtumi puhul eraldi analüüsi mõju varadele ja õigustele.
• Konsultatsioon V1318-25 kinnitab, et pereettevõtetele antud eluaegset kasutusvaldust võib pidada mõjutatud elemendiks ja see ei riku maksuvabastust, eeldusel, et selle vajadus tegevuseks on põhjendatud.
• Õige deklareerimine intellektuaalomandis ning kooskõlastamine regulatiivsete ja investeerimisühingute direktiivi eeskirjadega on hädavajalikud, et kindlustada pereettevõtte planeerimine kasutusvalduste omandiõiguse ja panuse alusel.