La Usaldusfondide maksustamine Hispaanias Sellest on saanud korduv teema advokaadibüroodes, inspekteerimistes ja maksude peadirektoraadile (DGT) esitatud päringutes. Üha enam kasutavad rahvusvahelise varaga pered tavaõiguse jurisdiktsioonides asutatud usaldusfonde ning varem või hiljem seotakse see vara või tulu meie maksusüsteemiga.
Suur probleem on see, et Usaldusfond ei ole Hispaania õiguses tunnustatud õigusmõistena olemas.Ei tsiviil- ega maksutasandil, mis eeldaks selle mõjude „tõlkimist“ konkreetsetesse juriidilistesse kategooriatesse. See tekitab tohutu hulga kohtuasju, aja jooksul arenenud halduskriteeriume ja, olgem ausad, suure hulga õiguslikku ebakindlust, mida tuleks enne pärandvara planeerimise otsuste tegemist mõista.
Mis on usaldusfond ja kes selle tegevuses osaleb?
Üldõiguse riikides on Usaldus on pikaajaline institutsioon kasutatud pere vara korrastaminePaindlik investeerimine ja ennekõike järelkasvu planeerimine. See tuleneb tavaõigusest ja põhineb ideel eraldada varade ametlik omandiõigus majanduslikust omandiõigusest.
Lihtsustatult öeldes, usaldusfondis isik (asutaja või pärandaja) annab edasi pärandvara elementide komplekti -raha, kinnisvara, ettevõtte aktsiad, investeerimisportfellid jne - kolmandale osapoolele (usaldusisikule), kes vastutab nende haldamise eest vastavalt eelnevalt kehtestatud reeglitele eesmärgiga, et teatud ajal (asutaja surm või teatud verstapost) omistataks need varad või nende tootlus ühele või mitmele soodustatud isikule.
Tüüpiline struktuur keerleb ümber kolm põhilist numbritPraktikas on aga lisatud variatsioone ja lisatasusid, mis muudavad skeemi keerulisemaks:
- Asutaja või pärandajaUsaldusfondi asutaja otsustab, milliseid varasid sissemakstakse ning millistel tingimustel neid hallatakse ja jaotatakse. Sageli säilitavad nad teatud volitused (usaldusfondi tühistamine, soodustatud isikute vahetamine, usaldusisikute asendamine jne), mis on selle maksukäsitlusel võtmetähtsusega.
- UsaldusisikUsaldusisik on füüsiline või juriidiline isik, kes haldab usaldusfondi vara. Ta on varade seaduslik omanik tavaõiguse alusel, tal on lojaalsus- ja hoolsuskohustus soodustatud isikute ees ning ta peab austama sooviavaldust või usalduslepingut.
- ToetusesaajadIsikud, kellel on õigus saada tootlust, kapitali või mõlemat kokkulepitud tingimustel. Nad võivad olla praegused, tulevased või tingimuslikud soodustatud isikud või kuuluda gruppi, mille üle usaldusisikul on jaotusõigus.
Paljud disainilahendused sisaldavad usalduse kaitsjaUsaldusisiku üle järelevalvet teostav isik võib teatud otsustele veto panna või ta isegi ametist tagandada, toimides vastukaaluna, kui varad on märkimisväärsed või perekond soovib säilitada kaudset kontrolli juhtimise üle.
Neid reguleerivate eeskirjade seisukohast võivad usaldusfondid olla tühistatav või tühistamatuDiskretsioonilised või osaluspõhised usaldusfondid (omandiõigusega usaldusfondid) annavad asutajale või usaldusisikule erineva haldusvõimu. Näiteks Ameerika Ühendriikides on asutaja usaldusfond selline, mille puhul asutajal säilib piisav kontroll varade ja tulude üle. Kõik need nüansid nõuavad meie õigussüsteemis iga juhtumi eraldi analüüsi.
Hispaania ei tunnusta usaldusfonde: põhilised tsiviil- ja maksutagajärjed
Hispaanias Usaldusfonde või samaväärseid õiguslikke struktuure reguleeriv seadus puudub. Lisaks ei ole riik ratifitseerinud 1. juuli 1985. aasta Haagi konventsiooni usaldusfondide ja nende tunnustamise kohta. Tsiviiltasandil on Ülemkohus selgelt öelnud, et tegemist on tavaõigusega tehinguga, mis on meie pärimisnormidest võõras ja nendega vastuolus.
Sellel tunnustuse puudumisel on väga olulised rahalised tagajärjed: Hispaania maksuseaduste tähenduses loetakse usaldusfondi olematuks.Kõnekeeles öeldes vaatavad maksuhaldurid usaldusfondist "läbi" ja keskenduvad vara paigutanud isiku (asutaja) ja sellest tegelikult kasu saava isiku (kasusaaja) vahelistele tegelikele suhetele, ignoreerides usaldusisikut kui vahendajat.
Seega kriteerium usaldusfondi maksuläbipaistvusmida DGT on mitmetel konsultatsioonidel (muuhulgas V1991-08, V0010-10, V0936-13, V2703-13, V3394-19, V0970-20, V1256-20, V2216-21, V2429-22, V2033-22, V0022-25, V0986-25) kordanud: vara või tulu ülekandeid, mida välisriigi õigus omistab usaldusfondile, käsitletakse Hispaanias otse asutaja ja soodustatud isikute vahel tehtavatena.
Järelikult meie sisemistel eesmärkidel Peamine on kindlaks teha, kas, millal ja kellele on viirus edastatud. Pärimis- ja kinkemaksu (ISD), tulumaksu (IRPF/IRN) ja varandusmaksu kohaldamise määrab vara omandiõigus ja see, kas üleandmine toimub elavate isikute vahel (annetamine või muu tasuta tehing) või surma korral (pärand või pärand).
Usaldusfondi asutamine: kas Hispaania kontekstis toimub üleandmine või mitte?
Üks keerulisemaid punkte on otsustada, kas Usaldusfondi asutamine iseenesest eeldab üleandmist vara üleandmine asutajalt soodustatud isikutele või mõnele teisele subjektile või vastupidi, kui omandiõigus asutaja varale säilib hilisema ajani.
DGT on rõhutanud, et Üldreeglina ei kaasne usaldusfondi loomisel Hispaanias maksumõjusid.Näiteks konsultatsioonis V3394-19 on märgitud, et isiku tuvastamata jätmise korral "ei loeta usaldusfondi moodustatuks ja sellega reguleeritud õigussuhetel ei ole jõudu", välja arvatud juhul, kui dokumentidest ja asjaoludest ilmneb selgelt, et keegi muu kui asutaja omandab omandiõigusega võrreldava käsutusõiguse.
Konsultatsioonis V0970-20 analüüsiti ema juhtumit, kes asutas finantsinvesteeringutega usaldusfondi, määrates soodustatud isikuteks oma tütre ja kõik tema järeltulijad. DGT jõudis järeldusele, et Varade esialgsed sissemaksed usaldusfondi ei avaldanud mingit mõju ei emale ega tütrele.just seetõttu, et Hispaanias loetakse varade omandiõigust jätkuvalt asutajale kuuluvaks.
Sarnane olukord esineb ka otsuses V3316-20, kus hoolimata usaldusfondi liigitamisest tagasivõtmatuks säilitas asutaja õiguse soodustatud isikut muuta. Maksuameti jaoks Kui asutajal on varade üle nii intensiivne kontroll, ei saa rääkida efektiivsest üleandmisest.On arusaadav, et ta omab jätkuvalt vara ja kannab seega vastavat maksu.
Siiski on DGT tunnistanud ka seda, et Võib esineda juhtumeid, kus usaldusfondi tehtud sissemakse kujutab endast tegelikku omandiõiguse üleminekut.Konsultatsioonis V0817-18 märgiti, et kui usaldusisikuna tegutsev isik on ka soodustatud isik ja tal on varade üle tegelikult tsiviilomandiga samaväärne võim, võib üleandmist pidada toimunuks usaldusfondi loomise ajal. See hinnang sõltub aga haldus- ja kontrollorganite iga juhtumi puhul eraldi tehtud otsustest.
Isikliku tulumaksu (IRPF) eesmärgil määratleb maksuseaduse artikkel 33 kapitalikasumi ja -kahjumi järgmiselt: varade väärtuse muutused, mis ilmnevad nende koosseisu muutumise tagajärjelKuni ülekannet ei loeta toimunuks, ei toimu muudatusi, seega ei teki asutajale kasumit ega kahjumit ainuüksi varade usaldusfondile kandmisest ega ole tegemist kehtiva annetusega, mis oleks konfigureeritud LISD artikli 20.6 vähendamise või LIRPF punkti 33.3.c kohase kasumi maksuvabastuse eesmärgil, nagu on selgitatud konsultatsioonis V0022-25.
Usaldusfondi haldamine: tulumaks, mitteresidendi tulumaks, varandusmaks ja ametlikud kohustused
Kui usaldusfondi meie õiguslikel eesmärkidel „ignoreeritakse“, Sissemakstud varade abil teenitud tulu tuleb omistada omanikule, keda on arvesse võetud tsiviil- ja maksueesmärkidel.Enamasti jääb omandiõigus asutajale seni, kuni edasikandumist ei toimu.
Otsus V0022-25 on eriti selge: juhtumis, kus Hispaania maksumaksja kandis oma tegutseva ettevõtte aktsiad tagasivõtmatusse usaldusfondi oma USA-s elavate tütarde hüvanguks, otsustas DGT, et Sissemakseid ei loeta annetusteks ja tulu (dividendid, kapitalikasum jne) tuleb isale tulumaksus omistada., justkui kuuluksid aktsiad talle ikka veel.
Konsultatsioonides V3394-19 ja teistes rõhutatakse seda ideed: Kuna meie õigussüsteemis usaldusfondi ei ole, peab asutaja või vajaduse korral omanikuks saanud soodustatud isik deklareerima kogu teenitud tulu tulumaksuna (IRPF) või mitteresidendi tulumaksuna (IRN). (intressid, dividendid, üürid, kapitalikasum). Seda tehakse, kohaldades üldisi kvalifitseerimisreegleid (tulu vallasvaralt, kinnisvaralt, kapitalikasumilt jne) ja artikli 14 LIRPF ajalise arvestamise reegleid: üldiselt siis, kui tulu on tasumisele kuuluv, mitte siis, kui usaldusfond raha jaotab.
Seda illustreerib selgelt konsultatsioon V2467-21, milles uuriti perekondlikku usaldusfondi, mille laenud olid antud valdusettevõttele. Usaldusfondi kogutud intressid Tulu loeti Hispaanias elavale soodustatud isikule omistatavaks investeerimistuluks., saades osaks säästubaasist. Hilisem füüsiline rahaliste vahendite ülekandmine usaldusfondist soodustatud isikule ei tekita uut maksustatavat sündmust; maksustamine toimub tulu tekkimise ajal, mitte raha "väljavõtmise" ajal.
Usaldusfondide ja rahvusvaheline maksuläbipaistvuse kord Hispaania füüsilise isiku tulumaksu seaduse (LIRPF) artikli 91 alusel. Samas otsuses V2467-21 oli küsimus, kas mitteresidendist valdusettevõtte omandiõiguse protsenti tuleks arvutada, liites kokku teiste mitteresidendist pereliikmete poolt nende endi usaldusfondide kaudu omatavad aktsiad. Hispaania maksude peadirektoraat (DGT) jõudis järeldusele, et läbipaistvusnõuete käivitamiseks vajaliku 50% künnise ületamiseks... Arvesse lähevad ainult tulumaksu maksjate omanduses olevad aktsiad.Mitteresidendist sugulased jäetakse arvutusest välja, isegi kui neil on ettevõttes usaldusfondi kaudu majanduslikud huvid.
Varandusmaksu küsimustes järgib kriteerium sama omandiõiguse loogikat. Otsuses V2033-22 asutas Madridis elava isiku Venezuela päritolu isa Florida seadustega reguleeritud usaldusfondi, jäädes eluks ajaks peamiseks soodustatud isikuks. Hispaania maksuamet (DGT) mõistis, et Asutaja jäi vara omanikuksSeega ei tohiks Hispaanias elav poeg oma varadeklaratsiooni midagi lisada, kuna ta ei ole nende varade seaduslik omanik.
Kui aga omanik Hispaania kontekstis (olenevalt olukorrast kas asutaja või soodustatud isik) on resident, Välismaal asuvad usaldusfondi varad tuleb deklareerida vormil 720. Kui künnised ületatakse, on vaja hinnata, kas varade suhtes kohaldatakse varandusmaksu või suurte varade ajutist solidaarsusmaksu. Administratsioon on selgitanud, et usaldusfondi mittetunnustamine ei vabasta omanikku nendest kohustustest; see lihtsalt annab omandiõiguse üle isikule, kes sisuliselt vara kontrollib.
Eluaegsete pärandvara vahelised ülekanded: annetused asutajalt soodustatud isikutele
Kui asutaja eluajal lepitakse kokku, et osa usaldusfondi kapitalist või tootlusest antakse soodustatud isikule, Hispaania liigitab selle tehingu tulusaks inter vivos ülekandeks otse asutajalt soodustatud isikule.usaldusfondi või usaldusisiku sekkumise ignoreerimine.
Juhtum V0970-20 on paradigmaatiline: ema oli loonud usaldusfondi finantsinvesteeringutega ja kaitsekomitee, mis määras soodustatud isikule maksed. DGT märkis, et kui annetus vormistatakse dokumendiga, milles abisaaja sõnaselgelt aktsepteerib omistamistSee on ema otsene annetus tütrele, mille annetamise viisi reguleerib ISD, ilma eelneva varade üleandmiseta usaldusfondi.
Seda kriteeriumi korratakse otsuses V2429-22, milles tagasivõtmatu ja diskretsioonilise Briti Neitsisaarte usaldusfondi ainus kasusaaja oli Madridi elanik. Kui usaldusisik nõustus varade jaotamisega tema kasuks ametisse nimetamise dokumendi kaudu, jõudis DGT järeldusele, et See oli isa (asutaja) otsene inter vivos annetus tütrele.Kuna ta elas Hispaanias, oli ta kohustatud maksma pärandi- ja kinkemaksu (ISD) alusel makse isikliku kohustuse alusel ning talle kohaldati Madridi autonoomse piirkonna eeskirju ja maksusoodustusi.
On analüüsitud isegi stsenaariume, kus usaldusfondil on vahepealsed struktuurid, näiteks valdusettevõtted või investeerimisfondid. Konsultatsioonis V0970-20 tõstatati küsimus vahepealsete ettevõtete lõpetamisest ilma varade kohese jaotamiseta soodustatud isikule ning seejärel võimalusest, et asutaja tellib annetuse. Hispaania maksude peadirektoraadi (DGT) andmetel... Kohtuotsuseta lõpetamine ei mõjuta Hispaania päritolu soodustatud isikut.Siiski kujutab varade või tulude võimalik hilisem annetamine endast ISD-ga reguleeritavat ülekannet, jällegi asutaja otsese annetusena.
Residendist valija tulumaksu seisukohast, kui ülekanne on tuvastatud, Kapitalikasum või -kahjum tekib soetusmaksumuse ja üleandmismaksumuse vahest.Välja arvatud juhul, kui kohaldatakse konkreetset maksuvabastust või edasilükkamise korda. Ja tulusaaja poolelt takistab annetuseks liigitamine lisaks pärandi- ja kinkemaksule (ISD) selle tulu lisamist tulumaksu (IRPF), kuna see on maksustatav sündmus teise maksu alusel.
Surmaga lõppenud üleminekud: asutaja surm ja pärilikkuse omandamine
Kui asutaja sureb ja usaldusfond on endiselt „elavas“, on peamine küsimus järgmine: Millal loetakse kauba omandamine soodustatud isikute poolt toimunuks?usaldusfondi sissemakse tegemise ajal, surma korral või hetkel, mil usaldusisik vara konkreetselt jaotab.
DGT ja TEAC on kinnitanud teesi, et kui eelnevat üleandmist pole täheldatud, Asutaja surm põhjustab otsese mortis causa ülekandumise asutajalt soodustatud isikule., millega kaasneb pärilikkuse omandamise suhtes ISD-le allutamine.
Juhtumi V2216-21 puhul oli ema 1988. aastal loonud Inglise õiguse alusel tagasivõtmatu usaldusfondi viie soodustatud lapsega, kellest üks elas Hispaanias. Pärast ema surma 2016. aastal kaalusid usaldusisikud vara jagamist. DGT (Hispaania maksude peadirektoraat) andmetel Nakatumine toimus ema surma ajal., hetk, mil lapsed Hispaania õigussüsteemi silmis omandasid usaldusfondi varad surma korral, kuigi praktikas võis sisuline otsus edasi lükkuda.
Samal moel rõhutatakse konsultatsioonis V3394-19 ja järgnevates konsultatsioonides, et Hispaanias elav maksumaksja on isikliku kohustuse alusel pärandi- ja kinkemaksu (ISD) kohustatud tasuma.Kõik päritud varad ja õigused, olenemata sellest, kas need asuvad meie riigis või mitte, tuleb deklareerida. Maksuhalduri õiguse aegumistähtaeg algab kuue kuu möödumisele järgneval päeval pärast surma, välja arvatud juhul, kui seda pikendatakse või katkestatakse vastavalt üldisele maksuseadusele.
TEAC on selle doktriini omaks võtnud asjakohastes resolutsioonides (näiteks RG 3418/2023 ja RG 5163/2022), kus see kinnitab, et kuna usaldusfondil puudub tunnustus, Varad "läbivad" ja neid loetakse surnult otse soodustatud isikule üle kantuks.Kui üleandmine toimub asutaja surma tõttu, konfigureeritakse ISD-s maksustatav surmajuhtum, mille puhul residendist soodustatud isik on vastutav isik.
Lahkunu tulumaksu seisukohast on sellel klassifikatsioonil huvitav mõju: Surma korral üleantud vara varjatud kapitalikasumit ei maksustata.See on tänu Hispaania tulumaksuseaduse (LIRPF) artiklis 33.3.b sätestatud maksuvabastusele (nn surnu kapitalikasv). Teisisõnu, usaldusfondis hoitavate varade väärtuse suurenemist ei maksustata asutaja lõplikus tulumaksudeklaratsioonis, vaid maksukoormus koondub pärija pärandi- ja kinkemaksule.
Usaldusfondid ja erilised elamisloa skeemid: ümberasustatud isikute juhtum
Teine probleem, mis on esile kerkinud, on Mis juhtub, kui usaldusfondi soodustatud isikut maksustatakse Hispaanias erikorra alusel?, näiteks lähetatud töötajate puhul (LIRPF artikkel 93), nn Beckhami režiim. Siduv konsultatsioon V0986-25 käsitleb just seda tüüpi juhtumit.
Selle konsultatsiooni käigus oli maksumaksja isa, kes oli Panama maksuresident, asutanud mitu usaldusfondi, milles ta tegutses kogu oma eluaja jooksul asutaja, usaldusisiku ja ainsa kasusaajana. Tütar, kes elas Hispaanias välismaalaste erirežiimi alusel, võis pärast isa surma usaldusfondi vara pärida. DGT (Hispaania maksude peadirektoraat) jõudis järeldusele, et Kuni isa on elus, ei kuulu usaldusfondi vara tütre pärandvara hulka. ja seetõttu ei tohiks neid lisada oma varandusmaksu ega suurte varade ajutisse solidaarsusmaksu.
Isa surmaga aga a otsene üleandmine surnu surma korral määratud soodustatud isikutelekuuluma ISD alla. Ja siin tulebki peamine nüanss: ümberasustatud isikute korra alusel maksustamine mõjutab ainult IRPF-i; See ei muuda Hispaania residendi staatust ega vabasta pärimis- ja kinkemaksu (ISD) esitamisest ja maksmisest. isikliku kohustuse alusel kogu päritud vara suhtes, olenemata selle asukohast.
Piirkondlike eeskirjade kohaldamise osas, kui surnu ei ela Hispaanias ja tema vara asub Hispaanias, Võrdluseks võetakse autonoomne piirkond, kus need varad asuvad.Ja kui Hispaania vara puudub, kohaldatakse tavaliselt pärija elukoha piirkonna eeskirju. Madridi elanike puhul tähendab see, et nad saavad kasu järeltulijatele ja abikaasadele kättesaadavatest heldetest maksusoodustustest ja -vähendustest.
Kohtualluvuse osas, kui surnu ei ole elanud autonoomses piirkonnas ja puudub selge seos... ISD haldamine kuulub riigi üldadministratsioonile., tavaliselt riikliku maksuameti ja mitteresidentide päranditele spetsialiseerunud osakondade kaudu.
Kõik need kriteeriumid – DGT, TEAC, Ülemkohus – loovad pildi, milles Usaldusfondi mõistet "lammutatakse" ja tõlgendatakse ümber, kasutades meie tsiviil- ja maksuõiguse kategooriaid.See nõuab hoolikat ja iga juhtumi eraldi analüüsi, et teha kindlaks, kellel on tegelikult käsutusõigus, millal toimub üleandmine ja milline maks kohaldub. Perekonnavarade puhul, mis kasutavad välismaal asuvaid usaldusfonde, on nende reeglite mõistmine muutunud peaaegu hädavajalikuks, et vältida ebameeldivaid üllatusi, pikki auditeid ja tarbetut topeltmaksustamist.
