Täitemenetlus on praktikas maksuameti viimane varuplaan avaliku sektori võlgade sissenõudmiseks, kui maksumaksja ei tasu vabatahtliku makseperioodi jooksul. Kui olete jätnud maksu, trahvi või maksuotsuse tasumata ja pole seda õigeaegselt parandanud, on järgmine loogiline samm, et maksuamet (või asjaomane maksuamet) algataks selle täitemenetluse, et teie vara otse sisse nõuda.
Täitemenetlus ei ole kaugeltki lihtne maksemeeldetuletus, vaid tõeline juriidiline protseduur, mis hõlmab lisatasusid, intresse, varade arestimist ja võimalikke oksjoneid . Selle toimimise, maksuhalduri volituste ning oma õiguste ja kaitsevõimaluste mõistmine on ülioluline, et vältida edasisi tüsistusi peale esialgse võla.
Täitemenetluse õiguslik olemus ja õiguslik alus
Täitemenetlus on eranditult haldusmenetlus , mis põhineb avaliku halduse täidesaatval enesetäitmise volitustel. See tähendab, et haldusasutus ise saab oma avalik-õiguslikke nõudeid otse maksma kohustatud isikute vastu maksmata pöörata, ilma et peaks eelnevalt kohtusse pöörduma.
Selle põhiregulatsioon on riigimaksu valdkonnas sätestatud seaduse 58/2003, üldise maksuseaduse (LGT), artiklites 163–172 ja kuningliku dekreediga 939/2005 heaks kiidetud üldise maksukogumise eeskirja (RGR) artiklites 70–115. Lisaks viitab ühise haldusmenetluse seadus 39/2015 (LPAC) sellele menetlusele otseselt seoses haldusaktide täitmisega, mis kehtestavad likviidsete summade maksmise.
Oluline on rõhutada, et täitemenetlust ei ühendata kohtuliku täitemenetluse ega muude täitemenetlustega . Üldise maksuseaduse (LGT) kohaselt jätkub täitemenetlus ka siis, kui paralleelselt toimub kohtulik täitemenetlus, välja arvatud väga spetsiifilistel juhtudel, kui tegemist on jurisdiktsioonikonfliktide või peatamisega, mis on maksumäärustes sõnaselgelt sätestatud.
Teine oluline omadus on see, et täitemenetluse algatab ja viib alati ametiülesande täitmisele haldusasutus ise . Keegi ei pea seda taotlema: kui vabatahtliku makseperiood on lõppenud ja seadusest tulenevad tingimused on täidetud, väljastab inkassofirma täitekorralduse ja tegeleb kõigi edasiste toimingutega kuni makse laekumist või kuni tekib alus menetluse lõpetamiseks.
Doktriinilisest vaatenurgast kirjeldatakse sundtäitmist üldiselt kui täidesaatva haldustegevuse kogumit, mille eesmärk on avaliku võla sissenõudmine võlgniku vara individuaalse arestimise kaudu. Võla allikas (maks, trahv, tasu, avalikud tulud üldiselt) on vähem oluline kui asjaolu, et see tuleneb lõplikust haldusaktist, mis tunnustab maksekohustust.
Menetluse algus: alates täitemenetlusest kuni täitekorralduseni
Täitemenetlus ei teki tühjalt kohalt: esiteks peab olema lõppenud likviidse, sissenõutava ja makstava võla vabatahtliku makseperiood . Alles siis, kui see etapp möödub ilma makseta ja peatamiseks või edasilükkamiseks pole alust, algab täiteperiood ja koos sellega ka võimalus algatada täitemenetlus.
Võlg loetakse likvideerituks, kui selle summa on täpselt kindlaks määratud; see on sissenõutav, kui vabatahtliku maksetähtaeg on möödunud; ja see on täitmisele pööratav, kui puuduvad peatava toimega apellatsioonkaebused, kehtivad maksetähtajad ja muud õiguslikud takistused selle sissenõudmisele. Ainult sellisel juhul saab inkassofirma väljastada täitekorralduse.
Tegelikkuses on täiteperioodi algus ja täitekorraldus kaks eraldiseisvat, kuid omavahel tihedalt seotud hetke : täiteperiood algab automaatselt järgmisel päeval pärast vabatahtliku makseperioodi lõppu ja sellest ajast alates saab riigikassa kohustatud isiku vara arvelt sisse nõuda, tingimusel et vastav korraldus on välja antud ja teatavaks tehtud.
Täitekorralduse sisu, tagajärjed ja teatavakstegemine
Täitekorraldus peab sisaldama minimaalselt vajalikke andmeid, et see oleks kehtiv ja võimaldaks maksumaksjal selgelt aru saada, mida nõutakse ja millised on tagajärjed. Üldised maksueeskirjad (RGR) sätestavad, et see peab sisaldama vähemalt võlgniku ja võla identifitseerimisandmeid , viidet vabatahtliku makseperioodi lõppemisele, täiteperioodi lisatasu arvutamist ja hoiatust, et viivisintress hakkab kogunema.
See resolutsioon sisaldab selgesõnalist maksenõuet , mis näitab kohustatud isikule, et tal on võla ja vähendatud sundtäitmise lisatasu tasumiseks LGT artiklis 62.5 sätestatud tähtaeg (tavaliselt 20 kalendripäeva alates teate saatmisest) ning teda hoiatatakse, et kui ta nõuet ei täida, toimub varade ja vajaduse korral ka antud tagatiste arestimine ja sundtäitmine.
Lisaks on täitekorralduses täpsustatud kohaldatav lisatasu : üldiselt, kui korraldus on juba laekunud, on minimaalne lisatasu antud perioodi jooksul tehtud maksete puhul 10%; kui makset selle perioodi jooksul ei laekunud, võib see ulatuda 20%-ni, millele lisandub viivisintress. 5% lisatasu kohaldatakse väga varajases etapis, kui makse tehakse pärast vabatahtliku makseperioodi lõppu, kuid enne täitekorralduse väljastamist.
Määruse teatavakstegemine on eriti tundlik punkt. Määrused nõuavad, et võlgnikule teatataks resolutsiooni täistekst, mitte ainult üksikud detailid . Kui maksuamet annab ainult osalist teavet (näiteks ainult summa ja maksetähtaeg) ilma kogu sisu taasesitamata, loetakse teade kehtetuks ja seetõttu ei ole täitemenetlust kehtivalt algatatud.
Teates tuleb märkida ka peatamise võimalus maksumäärustes sätestatud tingimustel, menetluskulude sissenõudmist reguleerivad eeskirjad ja otsuse peale kättesaadavad edasikaebamisvõimalused , täpsustades pädevaid asutusi ja nende esitamise tähtaegu. See võimaldab maksumaksjal teha teadliku otsuse, kas maksta, taotleda edasilükkamist või vaidlustada otsus.
Korralduse vaidlustamise alused ja kättesaadavad õiguskaitsevahendid
Üldine maksuseadus piirab väga rangelt täitekorralduse vaidlustamise aluseid. See ei ole avalik apellatsioonkaebus maksuotsuse sisu vaidlustamiseks, vaid pigem protsess, mis piirdub mõne konkreetse aluse ja suletud loeteluga . Väljaspool neid aluseid ei saa täitekorraldust vaidlustamise teel tühistada.
Täpsemalt öeldes saab maksumaksja nõuda võla täielikku kustutamist või aegumistähtaja möödumist maksmise nõudmiseks . Näiteks kui võlg on juba tasutud või kui aegumistähtaja möödumine on möödunud ilma kehtivate toiminguteta selle katkestamiseks, saab seda kasutada vastuväitena, esitades vastavad dokumendid.
Samuti on vastuväite aluseks vabatahtliku makseperioodi jooksul esitatud edasilükkamise, osamaksetena maksmise või hüvitise taotlus, mis viitab peatamisele , või muu peatamise seadusliku aluse olemasolu. Sellisel juhul ei oleks haldusasutus tohtinud täitemenetlust jätkata enne taotluse lahendamist või vähemalt peatamise kehtivuse ajal.
Muude vastuvõetavate aluste hulka kuuluvad algse maksu teatamata jätmine , nimetatud maksu tühistamine apellatsiooni või hagi kaudu ning vigade või puuduste olemasolu korralduses endas, mis takistavad võlgniku või sissenõutava võla selget tuvastamist . Kui ei ole teada, kes peab maksma või mida täpselt nõutakse, on korraldus täitmisele mittekuuluv.
Kohus võib esitada ühe kuu jooksul apellatsiooni otsuse läbivaatamiseks (valikuline, samale organile, kes määruse tegi) või majandus-haldusliku nõude pädevale organile. Oluline on strateegiat hoolikalt kaaluda, kuna paljudel juhtudel on soovitatav taotleda ka täitmise peatamist, et vältida täitemenetluse edenemist arestimiseni.
Menetluse väljatöötamine: tagatiste täitmine, arestimine ja võõrandamine
Kui korraldus on kätte toimetatud ja maksetähtaeg on möödunud ilma kogu võlgnetava summa tasumata, omandab pankrotihaldus täielikud volitused algatada täitemenetlus: täita tagatisi ning arestida võlgniku vara ja õigusi. Siiski peab ta alati järgima teatud põhimõtteid ja arestimise järjekorda.
Kui võlg on tagatud (käenduse, hüpoteegi, pandiga jne), on üldreegel, et tagatis pööratakse enne muu vara arestimist täitmisele . Seda määrust ei kohaldata ainult juhul, kui tagatis on võla suhtes ilmselgelt ebapiisav või ebaproportsionaalne või kui võlgnik taotleb menetluse algatamist muu vara suhtes, täpsustades seda ise.
Vara uurimine on võtmeelement. Maksukogumisasutused saavad teavet pankadelt, avalikelt registritelt, tööandjatelt, klientidelt, tarnijatelt ja üldiselt kolmandatelt isikutelt, kellel on võlgnikuga majanduslikud sidemed. Selle teabe abil saavad maksuhaldurid ilma eelneva kohtu loata leida varajääke, kinnisvara, sõidukeid, laene ja muud arestimisele kuuluvat vara , kuigi nad peavad tagama proportsionaalsuse ja põhiõiguste austamise.
Arestimine peab vastama proportsionaalsuse ja võimalikult väikese koormavuse põhimõttele : vara ja õigused arestitakse võla, lisatasude, viiviste ja kulude katteks, kuid mitte oluliselt suuremas summas või mõjutamata tarbetult vara, mis on oluline võlgniku elatamiseks või tema majandustegevuse jätkamiseks.
Määrustega kehtestatakse arestimise prioriteetide järjekord . Üldiselt, kui võlgnikuga kokkulepet ei saavutata, alustatakse arestimist sularaha ja pangakontode jääkidega, millele järgnevad lühiajalised realiseeritavad varad ja õigused, seejärel palgad ja pensionid (järgides arestimiskeeldu), kinnisvara, tulud ja kasum, kaubandus- või tööstusettevõtted, väärismetallid ja ehted, vallas- ja poolvallasvara ning lõpuks pikaajalised varad ja õigused. Lisaks jäetakse vara, mille arestimine nõuab võlgniku elukohta sisenemist, tavaliselt viimaseks.
Iga arestimise tulemus registreeritakse arestimismääruses , mis dokumenteerib konkreetse vara või õiguse tegeliku arestimise. See määrus toimetatakse kätte isikule, kellega toimingut tehakse (näiteks pangakontorile) ning seejärel maksumaksjale ja vajadusel kaasomanikele või abikaasale kaasomandi korral.
Arestimismääruse vaidlustamine ja menetluskulud
Nagu kohtumääruste puhul, piirab seadus rangelt arestimismääruse vaidlustamise aluseid . See ei ole kanal arestimise või võla kehtivuse üle arestimise taasavamiseks, vaid pigem arestimise seaduslikkuse sihipärane läbivaatamine.
Ainsad vastuvõetavad apellatsioonialused on võla kustutamine või maksmise nõudmise aegumistähtaja möödumine , täitekorralduse nõuetekohase teatamise puudumine, võla ja sissenõudmise seaduses sisalduvate arestimisnormide eiramine (näiteks õiguskorra nõuetevastane möödahiilimine või mittearestitavate varade arestimine) ja kehtiva sissenõudmismenetluse peatamise olemasolu.
Täitemenetluse käigus tekivad menetluskulud , mis on kulutused, mida haldusasutus kannab just seetõttu, et ta peab kasutama seda sundtäitmise mehhanismi. Nende hulka kuuluvad enampakkumise teated, hindamised, tagatisrahad, kindlustus, registreerimistasud ja muud vajalikud kulutused.
Nendele kuludele tuleb lisada viivisintress , mis koguneb sundtäitmise algusest kuni tegeliku tasumise kuupäevani. Intressimäär on tavaliselt seaduslik määr pluss seadusega kehtestatud protsent ning see arvutatakse kogu tasumata võla alusel.
Kui maksumaksja reageerib hilja, võivad lisatasud, intressid ja kulud algse võla hüppeliselt suurendada: pole haruldane, et mõõdukas algne summa suureneb mõne kuuga märkimisväärselt, kui menetlus venib ja viiakse läbi mitu arestimis- ja käsutamistoimingut.
Vara võõrandamise ja riigikassale eraldamise vormid
Kui vara on arestitud ja võlgnik ei suuda võlgnetavat summat maksta ning muud lahendusviisi ei leita, võib pankrotihaldur arestitud vara ja õiguste müügiga edasi minna . Peamised saadaolevad meetodid on avalik enampakkumine, konkureeriv pakkumine ja otsene lepingu sõlmimine.
Üldreeglina ei saa vara müük toimuda enne maksuvõla lõplikku lahendamist , välja arvatud erandjuhtudel (kergesti riknevad kaubad, väärtuse vähenemise tõsine oht või kui maksumaksja seda taotleb). Igal juhul tuleb müügilepingust võlgnikule teatada, et ta oleks teadlik vara müügi kuupäevast, meetodist ja tingimustest.
Võlgnikul on endiselt võimalus arestitud vara vabastada , tasudes võla ja kohtukulud enne müüki või kohtulahendi langetamist. Selles etapis aga uusi edasilükkamise või osamaksetena maksmise taotlusi tavaliselt ei aktsepteerita, arvestades täitemenetluse edasijõudnud staadiumi.
Kui oksjonil või konkursil pakkumisi ei laeku või miinimumhinda ei saavutata, näevad määrused ette juhud, mil vara antakse riigikassale , kellest saab seejärel vara omanik teatud väärtuse eest, kompenseerides sellega täielikult või osaliselt tasumata võla.
Lõpuks on oluline meeles pidada kolmandate isikute omandiõiguse nõuete ja ülimusliku õiguse õiguslikke mehhanisme , mille kaudu kolmas isik saab vaidlustada vara arestimismääruse täitmise, väites, et see kuulub talle (kolmanda isiku omandiõiguse nõue) või et tal on vara suhtes maksuhalduri ees eelisõigus (kolmanda isiku ülimusliku õiguse nõue). Nendel kolmandatel isikutel on oma nõuete esitamiseks konkreetsed tähtajad ning kolmandate isikute omandiõiguse nõuete puhul võib nende esitamine müügi peatada kuni vaidluse lahendamiseni.
Eesmärgi ulatus: maksuvõlad, trahvid ja muud avaliku sektori tulud
Täitemenetlus kehtib esmajoones kõikide maksuvõlgade kohta : riiklikud maksud (isiku tulumaks, käibemaks, ettevõtte tulumaks), piirkondlikud maksud (varavõõrandamise maks, pärandi- ja kinkemaks jne) ning kohalikud maksud (kinnisvaramaks, ettevõtlusmaksu, ehitusmaksu, mitmesugused tasud jne). Täitemenetlusele võib pöörata iga tasumata maksuteade või maksudeklaratsioon, mis muutub sissenõutavaks, tasumisele kuuluvaks ja täitmisele pööratavaks võlaks.
Kuid see ei piirdu ainult rangelt fiskaalse valdkonnaga. Seda kasutatakse ka halduskaristuste (näiteks liiklustrahvide, linnaplaneerimise või keskkonnatrahvide) ja muude valitsusasutuste hallatavate avalike tulude kogumiseks. Kõigil neil juhtudel hõlmab see lõppkokkuvõttes riigikassale võlgnetavaid summasid, mida toetab lõplik haldusakt.
Sotsiaalkindlustussüsteemis on samuti eraldi täitemenetlus , millel on eripärad lisatasude, tähtaegade ja menetluste osas, kuid mis järgib sama loogikat: kui vabatahtliku sissemaksete tasumise periood on möödunud, saab riigikassa algatada täitemenetluse võlgniku, eriti tasumata sissemaksetega ettevõtete kontode, varade ja õiguste arestimisega.
Oluline aspekt on solidaarne või subsidiaarne vastutus , mis võib laiendada täitemenetluse mõju teistele isikutele peale põhivõlgniku, näiteks äriühingu direktoritele, õigusjärglastele, koormatud varade ostjatele või isikutele, kes on varade varjamises kaasa aidanud. Kui see vastutus on kindlaks tehtud, saab maksuhaldur algatada täitemenetluse ka nende vastu.
Kohalikul ja piirkondlikul tasandil tunnustavad kohaliku omavalitsuse korralduse ja kohaliku finantseerimise eeskirjad, et territoriaalsetel üksustel on samad õigused ja sissenõudmisvolitused nagu riigikassal , seega saavad nad rakendada sundtäitmist nii kodanike ja ettevõtete kui ka teiste võlglastest avaliku sektori haldusasutuste vastu, arvestades nüansse, mis tulenevad teatud avaliku vara arestimiskõlbmatusest.
Haldusasutuste vahelised täitemenetlused ja arestimiskõlbmatuse piirid
Eriti delikaatne küsimus on see, mis juhtub siis, kui võlgnik ei ole eraisik, vaid mõni muu avaliku halduse asutus või avalik-õiguslik üksus . Sellistel juhtudel on kogemused ja kohtupraktika selgelt näidanud, et pelgalt teisele poole vaatamisest ei piisa: ka siin on vaja aktiveerida sundvõõrandamismehhanismid.
Enne täitemeetmete rakendamist näeb seadusandlus ette avaliku sektori asutuste vahelised võlgade tasaarvestusmehhanismid . Seega võimaldavad üldine maksuseadus ja üldised maksueeskirjad autonoomsete kogukondade, kohalike üksuste või muude avalik-õiguslike asutuste maksuvõlgade automaatset tasaarvestamist krediitidega, mille nad on riigi vastu tunnustanud, näiteks kulude eelarve või tulude tagasimaksete raames.
Kui kompenseerimiseks ei ole piisavalt krediiti, saab kasutada ülekannetelt mahaarvamist : kui riik peab autonoomsele piirkonnale või omavalitsusele teatud summad üle kandma (osalemine maksudes, rahastamisfondides jne), võib ta jätta endale osa sellest, et katta selle avalik-õigusliku üksuse tasumata ja täitmisele pööratavaid maksuvõlgu eelarveseadustega kehtestatud piirides.
Kui hoolimata nendest võimalustest jääb võlg tasumata, võib võlausaldaja algatada võlgniku vastu täitemenetluse . Konstitutsioonikohus ja Ülemkohus on leidnud, et avalik-õiguslike üksuste võlad ei saa jääda karistamata, tuginedes nende varade arestimiskõlbmatusele, kuna see kaitse kehtib täielikult ainult avalikult kasutatavate varade ja avalikuks otstarbeks või teenuseks otseselt ette nähtud varade kohta.
Seega võib vara, mis ei ole määratud konkreetsele avalikule teenusele, arestida täitemenetluse kaudu, järgides alati eelarvelise seaduslikkuse põhimõtteid ja kohtuotsustest või muudest õigusaktidest tulenevate maksekohustuste täitmisele pööramise erimenetlusi. Avaliku sektori vahendid ja oluliste teenuste jaoks määratud kontod on aga avaliku huviga otseselt seotud ja seetõttu rangema kaitse all.
Selles kontekstis võib suutmatus töötada välja täitemenetlust, kui see on asjakohane, kaasa tuua avaliku sektori haldurite raamatupidamisliku vastutuse , kui nende tegevusetus põhjustab avalikele vahenditele tegelikku kahju, kuna nad ei saa kätte tulu, mis oleks pidanud laekuma.
Praktikas peaksid kohalikud omavalitsused teistelt avaliku sektori asutustelt maksude kogumisel tegutsema sama hoolsalt kui eraisikutest maksumaksjatelt. On ebajärjekindel nõuda elanikelt jõuliselt makse, kui samal ajal lubada teistel asutustel pikalt makse maksmata jätta, kasutamata olemasolevaid õiguslikke vahendeid.
Võlgniku õigused, strateegiad ja praktilised soovitused
Isegi kui täitemenetlus on juba käimas, säilib võlgnikul rida õigusi teabele, argumentide esitamisele ja edasikaebamisele, mida tuleks asjakohaselt teostada. Maksuhaldur peab võlgnikku teavitama täitekorraldusest, arestimismenetlusest, varade hindamisest ja nende varade müügilepingutest ning võlgnik võib taotleda teavet juhtumi staatuse ja võla arvutuste kohta.
Võlgnik võib esitada vastuväiteid mis tahes toimingu kohta, mida ta peab ebaõigeks või ebaproportsionaalseks , kuigi sellised vastuväited ei peata menetlust automaatselt, välja arvatud juhul, kui nendega on kaasas piisavad tagatised või kui need kuuluvad automaatse peatamise erijuhtumi alla. Kui vastuväide rahuldatakse, võidakse arestimine lõpetada, summad läbi vaadata või menetlus isegi lõpetada.
Kolmandate isikute puhul, kellele kuuluvad teise isiku nimel arestitud vara, on sobiv õiguslik vahend kolmanda isiku sekkumine . Omandiõigusel põhinev kolmanda isiku sekkumine püüab arestimise lõpetada, kuna vara kuulub tegelikult kolmandale isikule, samas kui ülimuslikul õigusel põhinev kolmanda isiku sekkumine püüab tagada, et kolmanda isiku nõue rahuldatakse müügist saadud tulult maksuhalduri nõude ees.
Strateegilisest vaatenurgast on majanduslikult kõige mõistlikum variant tavaliselt tegutseda kiiresti: maksta nii kiiresti kui võimalik või pidada läbirääkimisi . Kohene maksmine, ideaaljuhul veel vabatahtliku makseperioodi jooksul või täitemenetluse algstaadiumis, minimeerib lisatasusid, intresse ja kulusid. Kui rahavoogu pole piisavalt, võib kaaluda edasilükkamist või osamaksete plaani, pidades silmas, et tingimused on enne täitemenetluse algust soodsamad.
Arvestades selle protseduuri tehnilist keerukust ja rahalisi tagajärgi, on tungivalt soovitatav pöörduda spetsialisti poole . Olukorra põhjalik analüüs võib paljastada teavitustes esinevaid vormilisi vigu, arestimise puudujääke, võlgade aegumistähtaegu või peatamise võimalusi, mis vähendavad oluliselt täitemenetluse mõju isiklikule või ettevõtte varale.
Lühidalt öeldes vastavad maksuhalduri täitemeetmed vajadusele tagada avaliku sektori võlgade sissenõudmine ning riigi ja kohalike omavalitsuste teenuste rahaline toetamine , kuid need toimivad täpse õigusraamistiku piires, mis kaitseb ka kodanike ja võlgnike endi õigusi. Kogu protsessi toimimise mõistmine alates täitekorraldusest kuni vara võimaliku enampakkumiseni on parim viis suuremate probleemide vältimiseks ja kiireks reageerimiseks, kui täitemenetlus on juba alanud.
